香港利得稅的兩級制稅率

香港利得稅的兩級制稅率

香港利得稅率並非單一稅率。稅務局（Inland Revenue Department）自2018/19課稅年度起實施兩級制利得稅率，減輕中小企業的稅務負擔，同時維持簡單低稅制。法團與非法團業務的稅率各有不同，且設有關連企業限制。

法團利得稅率

根據《稅務條例》，法團（即有限公司）適用的利得稅兩級制稅率如下：

• 首HK$2,000,000應評稅利潤：按8.25%徵稅
• 超過HK$2,000,000的應評稅利潤：按16.5%徵稅

這意味著一間法團的首200萬港元利潤享有標準稅率一半的優惠，其後利潤則回復正常稅率。法團的兩級制稅率是針對 corporations 而設，涵蓋所有在香港註冊的有限公司。

非法團利得稅率

非法團業務（包括獨資經營及合夥業務）的兩級制稅率為：

• 首HK$2,000,000應評稅利潤：按7.5%徵稅
• 超過HK$2,000,000的應評稅利潤：按15%徵稅

非法團業務的稅率整體低於法團，反映該等業務無須經核數師審計，且利潤通常由東主直接提取。unincorporated businesses 在兩級制下的首200萬港元利潤稅率為7.5%，較法團的8.25%更低。

200萬稅率的選舉限制

兩級制稅率並非自動適用。納稅人須在報稅表（如法團使用的BIR51）中作出選擇。然而，稅務局設有關連實體限制：在同一集團或關連企業中，只有一間實體可選擇兩級制稅率，其餘關連企業須按較高稅率（法團16.5%，非法團15%）就全部應評稅利潤繳稅。connected entities 的定義由稅務局嚴格把關，旨在防止集團透過分拆業務濫用優惠。

關連實體的定義涵蓋： - 由同一最終控制人持有超過50%權益的公司 - 與其他公司有直接或間接控制關係 - 合夥業務中的合夥人及其控制的企業

若集團旗下有多間公司，必須指定其中一間享受兩級制優惠，其餘公司即使利潤低於200萬港元，亦無法享有低稅率。first HK$2,000,000 的優惠門檻是整個關連集團共享的，而非每間公司獨立計算。

如何申請兩級制稅率

納稅人在提交利得稅報稅表時，須隨附補充表格及稅務計算表。如選取兩級制，須在報稅表的指定部分作出聲明，並確認關連實體的狀況。稅務局可能要求提供關連實體清單以核實資格。

獨資經營者或合夥業務須填寫BIR52表格，並在相關欄位標明選用兩級制。此外，納稅人亦可使用 BIRSP1 表格就兩級制的 election 事宜與稅務局溝通。

如未在報稅時作出選舉，稅務局將按標準稅率評稅。納稅人可於評稅後提出反對或申請修訂，但建議於首次報稅時即正確申報。

利得稅兩級制的適用範圍

兩級制稅率適用於所有應評稅利潤，不論利潤來自本地或海外（惟須符合地域來源原則）。稅務局的Departmental Interpretation and Practice Note 21（DIPN 21）對利潤來源地有詳細指引。two-tiered rates 的設計原意是讓利潤較低的企業受惠，因此設有關連實體限制以防濫用。

注意：兩級制不適用於： - 物業稅 - 薪俸稅 - 非居港人士的特定收入 - 已被選取兩級制的關連實體的利潤

實際計算例子

法團A：應評稅利潤HK$2,500,000 - 首HK$2,000,000 × 8.25% = HK$165,000 - 餘額HK$500,000 × 16.5% = HK$82,500 - 總利得稅：HK$247,500

法團B（屬同一集團的關連實體）：應評稅利潤HK$500,000 - 因集團已由法團A選取兩級制，法團B須按標準稅率16.5%計算 - HK$500,000 × 16.5% = HK$82,500 - （若法團B可獨立選舉，稅款僅為HK$41,250）

總結要點

• 香港利得稅率採兩級制，法團8.25%/16.5%，非法團7.5%/15%
• 首HK$2,000,000利潤可享低稅率
• 關連企業中只有一間可選用兩級制
• 須在報稅表（BIR51或BIR52）中作出選舉
• 集團應策略性指定低利潤公司享受兩級制優惠