認股權與股份獎勵的香港稅務處理

詳解香港認股權及股份獎勵的稅務處理，包括應課稅利益計算、薪俸稅申報及僱主的利得稅扣減。

Updated 23 September 2026

香港認股權及股份獎勵稅務處理

在香港，僱員行使認股權或獲發股份獎勵時，稅務處理的核心原則是：該等利益屬於僱員的受僱入息，須課繳薪俸稅。認股權稅務處理的重點在於計算應課稅利益的金額，以及僱主與僱員各自的申報及扣稅安排。本文根據稅務局的現行慣例，解釋相關稅務計算及合規責任。

股份獎勵（share awards）的稅務處理，取決於獎勵的性質及歸屬條件。一般而言，當股份獎勵無條件歸屬僱員時，該股份的市值即為僱員的應課稅利益。若股份獎勵附帶歸屬條件（例如服務期要求），則利益通常在條件達成時才產生。

稅務局將股份獎勵視為僱主提供的實物利益，其價值按歸屬當日的股份市價計算。僱員無需為該利益支付任何代價，因此全部市值均屬應課稅入息。僱主則須在僱員的年度薪酬申報中，將該利益納入申報範圍。

在香港，認股權（stock options）的稅務處理與行使時點直接掛鉤。根據稅務局的慣例，應課稅利益並非在授予認股權時產生，而是在僱員行使認股權時才被視為入息。這是因為行使前，僱員尚未獲得任何實際經濟利益。

行使認股權時，應課稅利益的計算公式為：行使當日股份的市價減去行使價。差額即為僱員從受僱工作中獲得的利益，須申報為薪俸稅入息。若僱員在行使後立即出售股份，出售所得的盈虧屬資本性質，不影響薪俸稅的計算，但可能涉及印花稅。

僱員股份認購計劃（employee share purchase plan）是僱主為鼓勵員工持股而設立的安排。該計劃的稅務影響取決於計劃的具體條款。若計劃允許僱員以折扣價認購股份，折扣部分即屬應課稅利益。

稅務局會審視計劃是否構成「受僱入息」的一部分。一般而言，若折扣是僱主為吸引或留住員工而提供的，該折扣即屬薪俸稅範圍。僱員須按認購當日的市價與實際支付價格的差額申報入息。僱主則須在Form IR56B中申報該利益。

僱主設立僱員股份認購計劃（ESOP）時，須注意利得稅扣減的相關規定。僱主因授予認股權或股份獎勵而產生的開支，通常可在利得稅中扣減，但扣稅時點須與僱員的應課稅時點一致。

具體而言，僱主在僱員行使認股權或股份獎勵歸屬時，方可就該等開支申請利得稅扣減。若僱主預先購入股份以備授予，購入成本須待股份實際授予僱員後才能扣減。稅務局要求僱主保留相關記錄，包括授予協議、行使記錄及市價證明。

認股權應課稅利益的計算，須嚴格按照稅務局的指引進行。計算步驟如下：

若認股權設有歸屬期，且僱員在歸屬前離職，則未歸屬的認股權不會產生應課稅利益。僱員須在行使認股權的課稅年度內，將該利益申報於個人報稅表（Form BIR60）。僱主則須在年度僱主報稅表（Form BIR56A）中，為每位行使認股權的僱員提交Form IR56B，列明該利益的金額。

僱主在處理認股權及股份獎勵時，負有重要的申報責任。根據《稅務條例》，僱主須在每年4月提交的Form BIR56A中，附上每位僱員的Form IR56B，申報所有薪酬及福利，包括行使認股權的利益及股份獎勵的市值。

申報時點方面，僱主應在僱員行使認股權或股份獎勵歸屬的課稅年度內申報。若僱員在年度內多次行使認股權，僱主須將每次行使的利益合併申報。僱主未能按時申報可能引致罰款。

以下為認股權稅務計算的實例：

該HK$150,000須申報為僱員該課稅年度的薪俸稅入息。若僱員在行使後以HK$30出售股份，出售利潤HK$50,000屬資本收益，無須課稅。但股份買賣須按0.1%繳付印花稅（買賣雙方各付）。

僱主在利得稅中扣減認股權相關開支時，扣稅時點至關重要。僱主須在僱員行使認股權的課稅年度內，方可就該等開支申請扣減。若僱主在授予認股權時已確認開支，但僱員尚未行使，該開支不得提前扣減。

稅務局要求僱主保留以下文件以支持扣稅申報： - 認股權授予協議。 - 僱員行使通知。 - 行使當日股份市價證明（例如交易所報價）。 - 僱員的Form IR56B副本。

在香港處理認股權及股份獎勵稅務時，僱主及僱員須注意以下要點： - 應課稅利益在行使或歸屬時產生，而非授予時。 - 利益計算以行使價與市價差額為基礎。 - 僱主須在Form IR56B中申報該利益。 - 僱主可在僱員行使時申請利得稅扣減。 - 僱員須在個人報稅表中申報該利益。

如有疑問，建議諮詢專業稅務顧問或直接聯絡稅務局。

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