核數與審閱的服務範圍有何分別

核數與審閱分別

核數（審計）與審閱是兩種不同的財務報表審查服務，其核心分別在於保證程度、工作範圍及最終報告的用途。核數提供「合理保證」，審閱則僅提供「有限保證」。這兩種服務的費用因而有顯著差異，選擇哪一種取決於法規要求及企業的實際需要。

審閱報告用途

審閱報告的主要用途並非滿足法定要求，而是為特定持份者提供一定程度的財務信心。銀行審批貸款時，有時會接受審閱報告，尤其當貸款額度不高或公司信貸紀錄良好。股東之間的非公開協議，亦可能要求公司每年提交審閱報告，以確認管理層提供的財務數據大致可靠。審閱報告的結論用語是「經審閱，本所並無發現任何事宜令本所相信財務報表在各重大方面沒有真實而公平地反映」，這與核數報告的措辭有根本區別。

核數與審閱費用

核數費用通常遠高於審閱費用，原因在於兩者的工作量及專業風險水平不同。核數師需要執行大量詳細測試，包括抽查交易憑證、確認資產負債表項目、測試內部控制的有效性，以及向第三方發出確認書。審閱的工作量較小，主要集中於查詢及分析程序，因此查詢及分析成本較低。然而，審閱費用仍會因公司規模、交易複雜程度及行業性質而有差異。在報價時，專業機構通常會先了解公司的財務報表類型及內部控制環境。

何時選擇審閱

企業通常在以下情況選擇審閱而非核數：

• 公司符合《公司條例》(第622章) 第359條的「小型私人公司」定義，可選擇編製簡明財務報表，但若股東協議或銀行要求某種程度的獨立保證，審閱可作為核數的替代方案。
• 初創企業或未盈利公司，現金流緊張，但需要向投資者或貸款人提供財務審查報告。
• 控股公司旗下附屬公司，若集團審計時已涵蓋其數據，附屬公司可考慮僅進行審閱以節省成本。
• 公司擬進行重組或清盤前的過渡期，無須進行全面法定審計。

選擇審閱前，應確認該份審閱報告是否被目標使用方（如銀行、供應商、潛在買家）接納。

香港審計準則

核數工作須按香港審計準則（Hong Kong Standards on Auditing, HKSAs）進行，該準則由香港會計師公會（HKICPA）頒布。核數師在計劃及執行審計工作時，必須遵守HKSAs的詳細要求，包括對重大錯誤陳述的風險評估、內部控制的測試、以及抽樣方法的應用。

審閱工作則遵循《香港審閱準則》（Hong Kong Standards on Review Engagements, HKSRE）。HKSRE 2400（或HKSRE 2410，如屬中期財務資料審閱）訂明，審閱程序主要包括查詢管理層及執行分析性程序。審閱師無須對內部控制進行測試，亦無須取得獨立第三方確認。因此，審閱提供的保證程度遠低於審計，並不保證財務報表不存在因欺詐或錯誤而導致的重大錯誤陳述。

法定審計與自願審閱的關鍵對比

下表從服務範圍、保證程度及法規要求三個維度，清晰對比核數與審閱：

實際選擇建議

決定應基於以下考慮：

1. 法定要求：公司是否符合《公司條例》(第622章) 的核數豁免條件？如不符合，必須進行法定審計，別無選擇。
2. 持份者需求：銀行、股東或監管機構是否明確要求核數報告？若僅要求「獨立財務審查報告」，審閱可能足夠。
3. 成本效益：審閱費用雖較低，但若審閱報告不被接納，便屬浪費。應先與目標使用方確認其接納審閱報告。
4. 企業管治：大型或準備上市的公司，即使可選擇審閱，亦應以核數為標準，以維持較高的財務透明度及內部控制水平。

總結而言，核數與審閱分別在於保證程度的高低及工作範圍的深淺。企業應按自身法規責任、持份者要求及預算，在核數師或公司秘書的專業意見下，選擇最合適的服務。