如何計算香港的應評稅利潤？

香港應評稅利潤計算及可扣稅開支

從會計利潤到應評稅利潤：基本概念

香港的利得稅採用地域來源原則，僅對源自或產生自香港的利潤課稅。計算應評稅利潤的起點，並非公司的現金流或銀行結餘，而是經審計的會計利潤（即損益表上的稅前利潤）。然而，會計利潤是根據香港財務報告準則編製，稅務上則受《稅務條例》（第112章）規管，兩者對收入和開支的確認時點及性質有根本差異。因此，香港應評稅利潤計算的核心工作，是將會計利潤調整為稅務上認可的應評稅利潤。

這項調整工作通常由執業會計師或稅務顧問在利得稅報稅表（BIR51）的稅務計算表中完成。調整的邏輯是：會計利潤中已扣除的某些開支，稅務上不允許扣除，必須加回；會計上未扣除的某些項目（如資本免稅額），稅務上則允許扣除。最終得出的數字，就是應課利得稅的應評稅利潤。

會計利潤調整

會計利潤與應評稅利潤之間的差異，主要來自《稅務條例》第17條列明的不可扣稅開支，以及第16條准許的扣除項目。常見的調整項目包括：

• 會計折舊與稅務折舊：會計折舊是根據資產的估計可使用年期攤分成本，稅務上不接納。會計利潤中扣除的折舊必須全數加回。取而代之的是稅務上的「資本免稅額」（capital allowance），包括工業建築物及構築物的免稅額、商業建築物及構築物的復修免稅額，以及機器及設備的免稅額。資本免稅額按《稅務條例》第37至39B條計算，而非按會計政策。

• 不可扣稅開支：第17條明確禁止扣除的項目包括：家庭或私人性質的開支、資本性質的開支（會計折舊已加回，但其他資本支出如資產出售虧損亦須調整）、非為產生應評稅利潤而招致的開支，以及罰款和罰金。此外，捐贈（除非符合認可慈善捐款的條件）及某些招待費亦不可扣除。

• 非應課稅收入：某些會計收入在稅務上不屬應評稅利潤，例如來自香港境外的利潤（如能證明並獲稅務局接納）、已課稅的股息收入（在兩級制利得稅率下，股息收入通常不課稅），以及出售資本資產的收益（除非屬貿易性質）。

• 未實現收益及虧損：會計上按公允價值計量的投資收益或匯兌差額，稅務上通常以 realised 原則處理，因此未實現收益須剔除，未實現虧損須加回。

調整的結果是「經調整的應評稅利潤」（adjusted assessable profits），這是計算利得稅的直接基礎。

可扣稅開支

《稅務條例》第16條准許扣除「在產生應評稅利潤的過程中」所招致的一切開支及費用。這是一條廣泛的條文，但必須符合以下原則：

• 開支必須完全及純粹為產生應評稅利潤而招致。
• 開支不得屬資本性質。
• 開支必須在課稅年度的基期（basis period）內實際發生。

常見的可扣稅開支包括：員工薪金、強積金供款、租金、水電費、辦公室開支、專業費用（核數費、法律費用）、廣告及推廣開支、銀行費用、保險費、利息支出（須符合第16(1)(d)條的特定條件），以及認可慈善捐款（上限為應評稅利潤的35%）。

值得注意的是，董事袍金（directors' fees）原則上可扣除，但稅務局會審視其是否與公司業務相關及金額是否合理。公司秘書費用同樣可扣除，前提是該秘書的服務確實用於產生應評稅利潤。

稅務折舊及資本免稅額

資本免稅額是稅務上替代會計折舊的機制。計算分為兩類：

• 工業建築物及構築物：每年獲4%的免稅額（初始免稅額20%已於2004-05課稅年度後取消）。出售時可能產生結餘課稅（balancing charge）或結餘免稅額（balancing allowance），以調整之前年度已獲得的免稅額。

• 機器及設備：每年按遞減餘額法計算免稅額。不同類別的資產有不同折舊率，例如電腦設備及軟件可獲100%的即時免稅額（在購入年度全數扣除）。其他資產一般按10%、20%或30%的遞減率計算。出售資產時，出售收入與資產的稅務結餘價值（tax written down value）比較，差額為結餘課稅或結餘免稅額。

資本免稅額的計算必須在利得稅計算表中獨立列出，並從經調整的應評稅利潤中扣除。

暫繳稅計算

香港的利得稅採用暫繳稅制度。每個課稅年度（year of assessment），納稅人須繳納兩期稅款：第一期為暫繳稅（provisional tax），基於上一年度的應評稅利潤估算；第二期為最終評稅，按實際利潤計算，並扣除已繳的暫繳稅。

暫繳稅的計算方法如下：

• 課稅年度2025/26的暫繳稅，是根據2024/25年度的應評稅利潤計算。
• 如果2025/26年度的實際利潤預計會低於2024/25年度，納稅人可申請暫繳稅「暫緩」（holdover），但須在繳稅到期日前28天或評稅通知書發出後14天內（以較遲者為準）提交書面申請。

暫繳稅的金額等於上一年度應評稅利潤乘以適用稅率（兩級制下，首HK$2,000,000為8.25%，其餘為16.5%）。如果公司預計利潤大幅下降，應及早諮詢稅務顧問，評估申請暫緩的可行性。

稅務虧損結轉

如果經調整的應評稅利潤為負數（即出現稅務虧損），該虧損可無限期結轉（carried forward），用以抵銷同一業務在未來年度的應評稅利潤。香港沒有集團虧損寬免（group loss relief）或合併申報制度，每家公司的虧損只能由該公司自身使用。

虧損結轉的條件是：虧損必須來自同一業務。如果公司停止原有業務並轉營新業務，舊虧損可能無法用於抵銷新業務的利潤。此外，公司所有權或業務性質的重大變更，亦可能影響虧損結轉的有效性。

稅務虧損在利得稅計算表中以負數表示，並在未來年度的計算中逐年扣減，直至全數抵銷為止。虧損結轉無須向稅務局申請，只需在每年的BIR51報稅表中申報即可。

總結

香港應評稅利潤計算的核心，是理解會計利潤與稅務利潤的差異，並正確應用《稅務條例》的扣除及免稅規定。從會計利潤出發，加回不可扣稅的會計折舊及其他非稅務開支，扣除資本免稅額及可扣稅開支，最終得出應評稅利潤。暫繳稅及虧損結轉的處理，則影響公司的現金流規劃及長期稅務負擔。建議公司在編製利得稅計算表時，諮詢專業會計師或稅務顧問，以確保符合稅務局的要求並合法節稅。