利用 BIRS15 表格申報合資格附帶權益稅務

BIRS15 表格：合資格附帶權益稅務優惠

BIRS15 表格是投資經理向稅務局申報合資格附帶權益稅務優惠的專用 supplementary form，用以申請按優惠稅率課稅。合資格附帶權益（Carried Interest）是私募基金或其他合資格投資基金的投資經理，在達到指定回報門檻後獲取的利潤分成，其收益可按《稅務條例》特定條文享有稅務寬減。本文闡述 BIRS15 表格的目的、合資格附帶權益的稅務優惠機制、申請資格，以及正確填寫表格以享受稅務减免的方法。

附帶權益稅務優惠機制

香港的附帶權益稅務優惠架構載於《稅務條例》。在此制度下，合資格附帶權益的應評稅利潤按0%的利得稅率課稅，而非適用於一般利得稅的兩級制稅率（8.25%及16.5%）。投資經理必須通過資格審查，並在每年提交利得稅報稅表時附上 BIRS15 表格，申報該等收益的詳情及稅務計算。

此優惠機制旨在吸引私募基金及相關投資管理業務落戶香港。稅務優惠僅適用於源自合資格投資基金的附帶權益，且該基金必須符合《稅務條例》所訂明的條件。投資經理若未能正確申報，可能喪失稅務寬減資格，並須按一般稅率繳稅。

BIRS15 填寫方法

BIRS15 表格是利得稅報稅表（BIR51或BIR52）的附加文件，須與主表一併提交。填寫時應注意以下各項：

1. 基本資料：填寫投資經理的名稱、商業登記號碼及稅務局檔案編號。
2. 合資格附帶權益詳情：列明每個合資格投資基金的名稱、基金類別及附帶權益金額。
3. 稅務計算：按《稅務條例》規定計算應課稅收益，並列明所適用的稅率。
4. 資格審查：確認附帶權益符合「合資格附帶權益」的法定條件，包括基金的認可類別及投資經理的營運地點。

表格須以英文或中文填寫，並附上相關證明文件（例如基金協議副本、利潤分拆計算表）。稅務局接受電子提交，透過 Business Tax Portal 上傳 iXBRL 格式的檔案。

Carried Interest 稅務處理

Carried Interest（附帶權益）在稅務上被視為投資經理的營業收入，而非薪俸稅下的僱員薪酬。因此，相關稅務優惠適用於利得稅範疇，而非薪俸稅。投資經理須確保其收取的附帶權益符合以下條件方能獲得優惠稅率：

• 該附帶權益來自合資格投資基金，且基金主要投資於私人公司（非上市證券）。
• 投資經理在香港進行基金管理活動，並在港維持足夠的經濟實質。
• 附帶權益的計算基準符合行業慣例，通常基於基金的整體回報。

如附帶權益部分被視為向投資經理的僱員支付的薪俸，則該部分須按薪俸稅課稅，不能透過 BIRS15 表格申請優惠。投資經理應與稅務顧問釐清收益分類。

合資格附帶權益條件

要符合「合資格附帶權益」的定義，必須滿足以下所有條件：

• 基金類型：投資基金必須為私募基金、創業投資基金或其他符合稅務局指引的合資格投資基金。該基金須主要投資於私人公司或未上市企業。
• 投資經理：收取附帶權益的實體必須是合資格投資經理，即該實體在香港經營基金管理業務，並持有所需牌照（如適用）。
• 回報門檻：附帶權益僅在基金回報超過預設門檻（hurdle rate）後方可產生。該門檻須在基金協議中明確訂明。
• 經濟實質：投資經理須在香港進行核心投資管理活動，包括決策、風險管理及監控基金表現。

稅務局有權要求投資經理提供額外文件以核實資格。如未能通過審查，BIRS15 表格的申報可能被拒絕，並須補繳稅款及附加費。

稅務局 Supplementary Form 的角色

BIRS15 是一種 supplementary form，其功能是補充利得稅報稅表的不足。稅務局要求投資經理使用此表格申報合資格附帶權益的詳情，以便進行資格審查及稅務計算。沒有填寫 BIRS15 的申報將被視為未完成，稅務局不會自動給予稅務優惠。

該表格的設計與其他 supplementary form（如S1至S18系列）類似，但專注於附帶權益的稅務處理。投資經理應確保表格資料與利得稅報稅表一致，避免申報錯誤。

合資格附帶權益稅務計算

稅務計算方面，合資格附帶權益的應評稅利潤按0%稅率課稅。然而，投資經理仍須在 BIRS15 表格中申報以下資料：

• 附帶權益總額
• 相關的合資格開支（例如基金管理費用、法律及顧問費用）
• 應評稅利潤淨額
• 所適用的稅務寬減金額

如附帶權益部分來自非合資格基金，該部分須按一般利得稅率（兩級制稅率）課稅。投資經理應分開計算，並在 BIRS15 表格中清楚劃分合資格及非合資格部分。

投資經理申報責任

投資經理須每年在提交利得稅報稅表時附上 BIRS15 表格。即使該年度並無收取附帶權益，若投資經理經營合資格基金業務，仍須在報稅表中說明，並可選擇提交空白的 BIRS15 表格以作備案。

此外，投資經理應保存以下文件至少7年： - 基金協議及修訂文件 - 附帶權益分派計算表 - 香港基金管理活動的記錄（如會議記錄、決策文件） - 稅務計算工作底稿

稅務局有權在評稅期限內提出查詢，投資經理未能提供足夠文件可能導致稅務優惠被撤回。

常見問題解答

問：BIRS15 表格是否每年都需要提交？
答：是的。只要投資經理持有合資格附帶權益，並在該課稅年度申報利得稅，便須提交 BIRS15 表格。如無任何附帶權益，可選擇不提交，但應在報稅表中說明。

問：BIRS15 表格可否後補提交？
答：不可以。BIRS15 表格必須與利得稅報稅表一併提交。後補提交可能不被接納，投資經理須在限期前完成申報。

問：如果合資格附帶權益的稅務優惠被拒絕，應如何處理？
答：稅務局會發出評稅通知書說明拒絕原因。投資經理可在1個月內提出反對，並提交補充文件。建議在提交 BIRS15 前先諮詢稅務專業意見。

查閱官方資源

BIRS15 表格最新版本及填寫指引，請瀏覽稅務局網站：https://www.ird.gov.hk/eng/paf/bus.htm。該網頁提供表格下載、說明書及常見問題。所有資料以稅務局公布為準。