利得稅報稅表電子提交的 iXBRL 標記

利得稅報稅表 IXBRL 標記要求及工具

強制性電子申報的適用範圍

自2026年4月1日起，稅務局對特定跨國企業集團的香港成員實體實施強制性電子申報，適用於課稅年度2025-26及其後的利得稅報稅表。此規定涵蓋綜合收入達到歐元7.5億或以上的跨國企業集團，即OECD Pillar Two規則所定的門檻。相關實體必須透過商業稅務入口網站或稅務代表入口網站提交利得稅報稅表，並以iXBRL格式附上經審計財務報表及稅務計算。稅務局已表明目標在2030年前全面推行電子申報。

利得稅 IXBRL 標記的基本要求

利得稅 iXBRL 標記的核心，是將財務報表及稅務計算中的數據，按照稅務局發布的分類標準進行標記。這並非單純將文件轉為XML格式，而是為每個相關數據項（如營業額、應課稅利潤、免稅收入等）指定對應的分類元素。稅務局要求使用Inline XBRL格式，將XBRL數據嵌入HTML文件，使文件同時具備人類可讀及機器可讀的特性。提交前必須通過稅務局提供的驗證工具，確保標記符合分類標準及格式規範。

IXBRL 稅務計算的標記要點

iXBRL 稅務計算的標記範圍，涵蓋利得稅計算表中的所有項目。這包括應評稅利潤的調整、免稅項目（如離岸收入申報）、稅務虧損的結轉、兩級制利得稅率的應用（首HK$2,000,000應評稅利潤按8.25%計算，其餘按16.5%計算），以及任何稅務寬免或抵免。標記時必須注意分類標準中對「稅務調整」及「稅務計算」的區分，避免將財務報表項目與稅務調整項目混淆。稅務局的分類標準涵蓋了《稅務條例》（第112章）下的主要條文，包括地域來源徵稅原則及境外收入豁免機制（FSIE）。

利得稅電子申報的提交渠道

利得稅電子申報可透過兩個官方渠道進行。商業稅務入口網站適用於納稅人自行提交；稅務代表入口網站則供授權稅務代表使用。提交時須上載已標記的iXBRL文件，並附上BIR51表格（法團利得稅報稅表）及相關補充表格（S1至S18）。稅務局會即時進行格式驗證，若發現錯誤會即時回報，申報者須修正後重新提交。成功提交後，系統會發出確認編號，作為申報記錄。

IRD IXBRL 工具的使用步驟

稅務局提供免費的iXBRL準備工具，包括分類標準瀏覽器及標記工具。使用步驟如下：

1. 下載分類標準：從稅務局網站取得適用於課稅年度2025-26的分類標準套件。
2. 準備財務報表及稅務計算：將文件轉為HTML格式，確保結構清晰（如使用表格及標題）。
3. 進行標記：使用標記工具為每個數據項選取對應的分類元素。工具會提供搜尋功能，協助找出正確元素。
4. 驗證：執行內置驗證功能，檢查標記是否完整、元素是否正確對應、格式是否符合Inline XBRL規範。
5. 生成iXBRL文件：驗證通過後，工具會輸出可供提交的iXBRL文件。

稅務局亦提供分類標準對照表，協助申報者將財務報表項目與分類元素配對。

IXBRL Tagging 規則的具體規範

iXBRL Tagging 規則由稅務局根據香港財務報告準則（HKFRS）及中小企財務報告準則（SME-FRS）制定。主要規則包括：

• 強制標記項目：資產負債表、損益表、現金流量表、權益變動表及附註中的關鍵數據（如收入、成本、稅項支出）。
• 稅務計算標記：所有稅務調整項目必須獨立標記，不得與財務報表項目合併。
• 單位及貨幣：所有金額必須以HK$為單位，並標記對應的貨幣元素。
• 日期格式：會計期間的開始及結束日期必須以ISO 8601格式（YYYY-MM-DD）標記。
• 上下文（Context）：每個標記必須附有上下文，包括實體名稱、會計期間及貨幣單位。

違反標記規則可能導致提交被拒，或需重新提交修正版本。

Multinational Enterprise IXBRL 的特殊要求

跨國企業集團的香港實體在進行iXBRL標記時，須額外注意以下事項：

• 集團收入門檻：集團綜合收入達歐元7.5億或以上的實體，必須使用稅務局指定的完整分類標準，而非簡化版本。
• 補充表格標記：與跨國企業相關的補充表格（如S1至S18）中的數據亦須標記，包括關聯交易、境外收入豁免申報等。
• 經濟實體標記：若集團內有多個香港實體，每個實體須獨立提交標記文件，不得合併申報。
• OECD Pillar Two影響：稅務局的分類標準已納入與全球最低稅率相關的元素，跨國企業須確保標記涵蓋這些新增項目。

稅務局建議跨國企業集團提前與稅務代表協調，確保標記工作符合集團整體申報策略。

提交前的驗證程序

提交iXBRL文件前，必須通過稅務局的驗證程序。驗證分為兩個層次：

1. 格式驗證：檢查文件是否符合Inline XBRL規範，包括XML結構、命名空間及語法正確性。
2. 業務規則驗證：檢查標記是否符合稅務局的業務規則，例如：
   • 總資產是否等於負債加權益
   • 稅務計算中的應評稅利潤是否與財務報表利潤一致（經調整後）
   • 補充表格數據是否與主表數據吻合

驗證失敗時，系統會顯示錯誤代碼及描述。申報者須修正後重新提交。稅務局建議在正式提交前，使用官方工具進行多次驗證，以減少被拒風險。

稅務局提供的免費準備工具

稅務局為協助納稅人及稅務代表進行iXBRL標記，提供以下免費工具：

• 分類標準瀏覽器：讓用戶瀏覽及搜尋分類元素，了解每個元素的定義及使用規則。
• 標記工具：提供圖形界面，讓用戶為財務報表及稅務計算進行標記。工具支援拖放操作及批量標記功能。
• 驗證工具：獨立於標記工具的驗證程式，可對已生成的iXBRL文件進行全面檢查。
• 分類標準對照表：以Excel格式提供，列出財務報表項目與分類元素的對應關係。

這些工具可從稅務局官方網站下載，無需付費。稅務局亦提供技術支援熱線，解答標記及工具使用問題。

過渡安排及未來發展

對於尚未達到強制電子申報門檻的企業，稅務局仍接受傳統紙本申報。然而，稅務局已明確表示將逐步擴大電子申報範圍，目標在2030年前全面推行。企業應及早熟悉iXBRL標記流程，為未來強制申報做好準備。稅務局亦會定期更新分類標準，以配合法例修訂及國際稅務發展。建議企業及稅務代表定期瀏覽稅務局網站，獲取最新指引及工具版本。