香港薪俸稅收入時間分攤方法

說明薪俸稅的時間分攤計算方法，適用於部分年度在港工作的納稅人。

更新日期：2026年9月23日

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香港薪俸稅時間分攤方法

當納稅人在一個課稅年度內部分時間在香港工作，部分時間在境外工作，稅務局會採用「香港薪俸稅時間分攤」方法，計算其應課薪俸稅入息。這個方法的核心原則是：只有源自香港的入息才須課稅，而時間分攤基準正是將全年入息按在港工作天數與全年總天數的比例，劃分出應評稅的部分。

時間基準課稅（Time Apportionment Basis）是稅務局計算薪俸稅時常用的一種方法。當僱員的職位或受僱工作並非完全在香港履行，其入息中只有屬於在香港提供服務的部分才須課稅。稅務局會根據僱員在課稅年度內在香港逗留的天數，與全年總天數的比例，來決定應評稅入息的金額。

計算公式如下：

應評稅入息 = 全年入息 × (在港工作天數 ÷ 全年總天數)

全年總天數一般以365天計算（閏年為366天）。在港工作天數包括所有在香港提供服務的日子，包括工作日、週末及公眾假期，只要該日僱員身處香港並與工作相關。稅務局在審核時，會要求納稅人提供詳細的出入境記錄及工作日程。

薪俸稅收入計算涉及多個步驟。首先，納稅人須確定其「入息總額」，包括工資、薪金、佣金、花紅、津貼及任何其他報酬。然後，按時間分攤基準計算出源自香港的應評稅入息。

舉例說明：假設一名僱員在2025/26課稅年度的全年入息為HK$600,000，該年度在港工作天數為120天。其應評稅入息計算如下：

應評稅入息 = HK$600,000 × (120 ÷ 365) = HK$197,260

這個金額即為該年度須申報的薪俸稅應評稅入息。納稅人可在該金額基礎上，申索適用的免稅額及扣除，例如個人進修開支、慈善捐款等，最終計算出應繳稅款。

部分年度受僱的情況，指納稅人在課稅年度內並非全年受僱，例如年中入職或離職。在這種情況下，時間分攤基準的計算基礎會相應調整。

計算公式改為：

應評稅入息 = 受僱期間入息 × (受僱期間在港工作天數 ÷ 受僱期間總天數)

受僱期間總天數是指由受僱開始日至終止日之間的天數。例如，一名僱員於2025年9月1日入職，2026年3月31日離職，受僱期間共212天。期間在港工作天數為150天，受僱期間入息為HK$400,000。其應評稅入息為：

HK$400,000 × (150 ÷ 212) = HK$283,019

納稅人須在報稅表（BIR60）中清楚列明受僱期間及在港工作天數，並附上相關證明文件。

60天規則（60-day Rule）是一項重要的豁免條款。根據《稅務條例》第8條，如果僱員在一個課稅年度內在香港提供服務的總天數不超過60天，其全部入息均無須繳納薪俸稅，即使該入息源自香港僱主。

這項規則的適用條件如下：

60天規則為短期訪港工作的僱員提供了清晰的稅務豁免，但納稅人須注意，這項規則不適用於在香港受僱的本地僱員，只適用於非香港本地受僱的人士。

訪港工作稅務安排，主要適用於經常往返香港與其他地區的僱員，例如跨國企業的高層管理人員、顧問或技術專家。這類納稅人須保留詳細的出入境記錄，以證明在港工作天數。

稅務局在審核訪港工作稅務申報時，通常會要求提交以下文件：

納稅人須在每年報稅時，透過BIR60表格申報其入息，並在附註中說明時間分攤基準的計算方法。僱主則須提交BIR56A及IR56B表格，申報僱員的薪酬資料。如果僱員即將離港，僱主須提交IR56G表格通知稅務局。

稅務局會根據個別情況審核時間分攤基準的合理性。如果納稅人未能提供足夠證明，稅務局可能採用其他方法評稅，例如按入息來源地直接判定。因此，保留完整的出入境及工作記錄至關重要。

納稅人在申報薪俸稅時，如採用時間分攤基準，須在BIR60表格的相關部分清楚說明計算方法。稅務局可能會發出查詢，要求納稅人提供進一步資料。

常見的證明文件包括：

如果納稅人未能提供足夠證據，稅務局有權拒絕採用時間分攤基準，並按全數入息評稅。因此，建議納稅人從受僱初期開始，系統性地保存所有相關記錄。

時間分攤基準亦影響暫繳薪俸稅的計算。稅務局在發出暫繳稅通知時，會參考上一年度的評稅基礎。如果納稅人的工作模式有重大變化，例如在港工作天數大幅減少，可申請暫繳稅寬免或調整。

納稅人須在暫繳稅到期前28天內，向稅務局提交書面申請，說明變更原因及預計的應評稅入息。稅務局會根據實際情況，決定是否調整暫繳稅金額。

香港薪俸稅時間分攤方法，為部分時間在港工作的納稅人提供了公平的課稅基礎。透過準確記錄在港工作天數，並提交完整證明文件，納稅人可以合法地減少稅務負擔。然而，稅務局對時間分攤基準的審核相當嚴格，納稅人必須確保申報資料的真實性及準確性。如有疑問，建議諮詢專業稅務顧問。

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