使用 BIRS6 專業再保險人利得稅計算表

BIRS6 專業再保險人利得稅計算

BIRS6是稅務局（Inland Revenue Department）為專業再保險人（professional reinsurer）設立的專用利得稅計算表格。與一般企業使用的BIR51不同，BIRS6考慮了再保險業務的特殊會計處理，包括保費收入的確認方式、賠償支出的時間差異，以及技術準備金（technical reserves）的稅務處理。本文解釋BIRS6的適用範圍、表格中關於再保險保費收入、賠償支出及技術準備金的特殊處理方法，以及如何與BIR51協調使用。

再保險人稅務計算

再保險人（professional reinsurer）的稅務計算與直接保險公司有根本分別。再保險業務涉及從原保險人（ceding insurer）承接風險，其收入結構以分入再保險保費（reinsurance premium income）為主，支出則包括已發生賠償（claims incurred）及未滿期保費準備金（unearned premium reserves）等技術準備金的變動。

根據《稅務條例》（第112章）（Cap. 112），再保險人的應評稅利潤（assessable profits）按一般利得稅原則計算，但稅務局在評稅（assessment）時會接納再保險行業慣用的會計準則。BIRS6正是為此而設的標準計算表格，讓納稅人按課稅年度（year of assessment）申報其再保險業務的利得稅。

BIRS6表格下載

BIRS6表格可從稅務局官方網站下載。表格屬於利得稅報稅表的補充文件，通常與BIR51一併提交。納稅人應使用最新版本的表格，因為稅務局會不時更新表格內容以反映法例變更。

提交BIRS6時，納稅人須連同經審計的財務報表（audited financial statements）及稅務計算表（tax computation）一併遞交。稅務局會根據表格所載資料發出評稅通知書（notice of assessment）。

專業保險稅務

專業保險稅務涵蓋直接保險公司及再保險公司的利得稅處理。再保險人作為專業保險人，其稅務處理有兩項關鍵特點：

第一，再保險保費收入的確認時間。再保險人通常按合約期內分攤保費，而非在收到保費時全數確認。BIRS6表格要求申報已賺取保費（earned premium），即扣除未滿期保費準備金後的淨額。

第二，賠償支出的處理。再保險賠償往往涉及較長的結算期，尤其是巨災損失（catastrophe losses）或長尾責任（long-tail liabilities）。BIRS6容許納稅人按已發生但未報告賠償（incurred but not reported, IBNR）準備金計算可扣除支出，前提是該準備金按合理精算基準釐定。

再保險利得稅優惠

再保險利得稅優惠主要體現在技術準備金的稅務扣除。BIRS6表格設有專項欄目，讓納稅人申報以下各項準備金的變動：

• 未滿期保費準備金（unearned premium reserves）
• 未決賠款準備金（outstanding claims reserves）
• 已發生但未報告賠償準備金（IBNR reserves）
• 保費不足準備金（premium deficiency reserves）

這些準備金的變動直接影響應評稅利潤。若準備金增加，相應部分可作稅務扣除；若準備金減少，則須計入收入。稅務局在評稅時會審視準備金是否按公認會計原則及精算標準計算。

與BIR51的協調使用

BIRS6並非獨立的報稅表，而是BIR51的補充文件。納稅人須先填寫BIR51的基本資料部分，包括公司名稱、商業登記號碼及課稅年度，然後將BIRS6的計算結果轉入BIR51的相應欄目。

具體操作如下：

1. 填寫BIRS6，計算再保險業務的應評稅利潤
2. 將BIRS6的利潤數字轉入BIR51的「應評稅利潤」欄
3. 在BIR51的補充表格（supplementary form）中註明已提交BIRS6
4. 一併提交經審計財務報表及稅務計算表

稅務局在評稅時會將BIRS6視為BIR51的組成部分，兩者一併處理。若納稅人同時經營直接保險及再保險業務，須分別填寫BIRS6（再保險部分）及BIR51的一般保險部分，並在補充表格中清楚劃分。

技術準備金的稅務處理

技術準備金是再保險稅務計算的核心。BIRS6表格要求納稅人按以下方式處理：

• 未滿期保費準備金：按時間比例法（pro rata temporis）計算，扣除比例通常為保費的某個百分比
• 未決賠款準備金：按個案評估（case-by-case basis）或統計方法計算
• IBNR準備金：按精算模型估算，須提供計算基礎說明

稅務局會審視準備金的合理性。若準備金被認為過高，稅務局有權調整應評稅利潤。納稅人應保留精算報告及準備金計算文件，以備稅務局查閱。

暫繳稅的處理

再保險人須按一般利得稅規則繳納暫繳稅（provisional tax）。BIRS6的計算結果會影響暫繳稅的金額。若納稅人預計下一課稅年度的應評稅利潤會顯著下降，可申請暫繳稅寬免（holdover of provisional tax）。

申請暫繳稅寬免時，納稅人須提交預計利潤計算表，並說明下降原因，例如再保險合約減少或賠償支出增加。稅務局會按個別情況審批。

總結

BIRS6是專業再保險人計算利得稅的專用表格，涵蓋再保險保費收入、賠償支出及技術準備金的特殊處理。納稅人應將BIRS6與BIR51一併提交，並保留精算報告及準備金計算文件。稅務局會按再保險行業慣例評稅，但保留調整不合理準備金的權力。