香港會計準則比較 HKFRS 與 SME-FRS 選擇指南

香港會計準則比較 HKFRS 與 SME-FRS 選擇指南

為香港公司選擇會計準則，是每年財務報表編製的關鍵決定。合資格的中小企業採用中小企業財務報告準則（SME-FRS），可大幅減輕披露負擔。規模較大或業務複雜的公司則須遵循完整的香港財務報告準則（HKFRS）。本文根據《公司條例》（第622章）第359條，闡明資格條件，並列明兩套準則在披露要求與審計安排上的核心差異，協助判斷其適用性及對核數工作的影響。

SME-FRS 條件 Section 359

根據《公司條例》（第622章）第359條，私人公司符合以下三項條件中的至少兩項，即為「小型私人公司」，並可採用中小企業財務報告準則（SME-FRS）：

• 全年收入總額不超過 HK$1億
• 資產總額不超過 HK$1億
• 全年平均僱員人數不超過 100 人

資格按財政年度末的數據計算。公司須連續兩個年度符合資格，方可於第三個年度採用 SME-FRS。新成立公司則可在首個財政年度即時採用。

以下類別的公司即使符合上述條件，亦不得採用 SME-FRS：銀行、接受存款公司、保險公司、證券經紀、以及根據《證券及期貨條例》獲發牌經營受規管活動的法團。此外，公司若屬於某公司集團的成員，而該集團內有公司不符合小型私人公司資格，則整個集團均不得採用 SME-FRS，除非該集團本身符合「小型集團」的額外條件。

符合資格的公司亦可申請香港審計報告豁免，無須將核數師報告提交公司註冊處，但仍須由執業會計師進行審計。

香港審計報告豁免

即使公司符合小型私人公司資格，SME-FRS 下的財務報表仍需審計。香港《公司條例》規定，所有在本港註冊的公司，均須委任香港會計師公會註冊的執業會計師審核財務報表。

「審計報告豁免」指符合 section 359 條件的公司，無須將核數師報告連同周年申報表提交公司註冊處。此豁免適用於已向公司註冊處提交符合條件聲明的私人公司。不活躍公司則可完全豁免審計，但仍須保留會計紀錄七年。

申請審計報告豁免時，公司須在周年申報表（NAR1）內作出陳述，確認公司符合小型私人公司的資格條件。董事須確保該陳述在所有要項上均屬真實。若公司其後不再符合條件，須於下一個財政年度起停止採用豁免，並將核數師報告提交公司註冊處。明知或罔顧後果地作出虛假陳述，董事可被檢控。

中小企業財務報告準則

SME-FRS 由香港會計師公會頒布，專為合資格實體設計。其架構基於簡化會計原則：

• 減少的披露要求：無須編製全面收益表、權益變動表等複雜報表
• 簡化的資產計量：無須每年進行減值測試；物業、廠房及設備可採用成本模式
• 無須應用金融工具分類及計量的複雜規則
• 無須處理租賃、退休金及股份基礎支付等準則的詳細規定

採用 SME-FRS 時，公司必須同時採用對應的 SME-FRF（中小企業財務報告框架）。公司可在年度財務報表中註明採用「reporting exemption」下的框架，以通知股東及債權人。

SME-FRS 下的財務報表須包括：資產負債表、損益表，以及附註。附註須披露主要會計政策、關連交易、董事酬金，以及任何或有負債。公司無須編製現金流量表或分部報告。物業、廠房及設備按成本減累計折舊列帳，無須重估。投資物業則仍須按公平值計量，除非公平值無法可靠釐定。

HKFRS 與 SME-FRS 差異

HKFRS 與 SME-FRS 的核心差異如下：

這些差異直接影響核數工作的範圍與時間。採用 HKFRS 的公司需要更長的審計準備時間，以處理複雜的會計估計及詳盡披露。SME-FRS 下的帳目及審計工作則相對直接，有助降低合規成本。

香港公司會計準則選擇

選擇 HKFRS 或 SME-FRS 時，公司應考慮：

• 業務規模及複雜性：若公司有境外業務、多層控股架構或金融工具交易，HKFRS 可能是更合適框架
• 融資需求：銀行或投資者可能要求採用 HKFRS 以便進行跨公司比較
• 集團要求：若母公司採用 HKFRS，子公司通常須跟隨以保持一致
• 第三方期望：供應商或客戶可能對 SME-FRS 下的有限披露有所疑慮
• 審計費用：SME-FRS 通常能降低核數費用，因為審計程序簡化

公司註冊處建議，董事會應正式紀錄選擇準則的理由，特別是當公司選擇脫離 HKFRS 而轉用 SME-FRS 時。如有疑問，應諮詢香港會計師公會註冊的執業會計師，確保選擇符合業務需要及法定要求。

採用 SME-FRS 的公司仍須確保其會計紀錄保存七年，並在周年申報表（NAR1）中按時提交公司註冊處。任何變更會計準則的決定，均應在財務報表中清楚披露。