如何符合利得稅兩級制稅率的資格？

利得稅兩級制稅率資格及連繫實體規則

香港的利得稅兩級制稅率為企業及非法團業務提供較低的稅率，適用的利潤級距為首200萬港元。這個制度旨在減輕中小型企業的稅務負擔，但設有連繫實體規則，以防止同一集團內的多個實體重複享用優惠稅率。本文清楚解釋連繫實體的定義、兩級稅率的結構、集團內如何選擇選用實體，以及選用後的稅務影響。

稅率結構：法團與非法團業務的兩級稅率

兩級制稅率將應評稅利潤分為兩個級距：

• 法團（有限公司）：首HK$2,000,000的應評稅利潤，稅率為8.25%；超過HK$2,000,000的利潤，稅率為16.5%。
• 非法團業務（獨資或合夥業務）：首HK$2,000,000的應評稅利潤，稅率為7.5%；超過HK$2,000,000的利潤，稅率為15%。

這意味著，如果一間法團的應評稅利潤為HK$2,500,000，其稅務計算如下： - 首HK$2,000,000：HK$2,000,000 × 8.25% = HK$165,000 - 餘額HK$500,000：HK$500,000 × 16.5% = HK$82,500 - 總利得稅：HK$247,500

對比全額按標準稅率16.5%徵稅（HK$412,500），兩級稅率節省HK$165,000。

連繫實體的定義

連繫實體（connected entity）是指與納稅人有關聯的實體。稅務局根據《稅務條例》（第112章）的定義，以下情況構成連繫關係：

1. 同一集團內的實體：如果一個實體對另一個實體直接或間接持有超過50%的實益權益，或兩者同受第三方直接或間接持有超過50%的權益，則兩者互為連繫實體。
2. 關聯人士：如果一個實體與另一實體的董事、股東或合夥人存在親屬關係或商業控制關係，也可能被視為連繫實體。
3. 合夥業務之間：同一人或同一組人同時參與多個合夥業務的，這些合夥業務互為連繫實體。

連繫實體規則的核心目的：一組連繫實體中，只能有一家選用兩級制稅率。其他實體必須按標準稅率, , 即16.5%（法團）或15%（非法團業務）, , 就全部應評稅利潤繳稅。

法團兩級稅率的選用資格

法團（有限公司）要選用法團兩級稅率，必須滿足以下條件：

1. 非連繫實體規則涵蓋：該法團不屬於任何一組連繫實體，或者雖然屬於連繫實體，但該法團是該組中唯一選用兩級稅率的實體。
2. 提交選用通知：在提交利得稅報稅表（Form BIR51）時，必須連同稅務計算表（tax computation）一併明確選用兩級稅率。
3. 符合地域來源原則：利潤必須是在香港產生或得自香港的應評稅利潤。

如果法團沒有主動選用，稅務局會按標準稅率評稅。選用是年度性的, , 每年在提交報稅表時需要重新確認。

非法團業務兩級稅率的選用資格

非法團業務（獨資業務或合夥業務）的兩級稅率選用規則與法團類似：

1. 連繫實體規則：同一組連繫實體中，只能有一個非法團業務選用兩級稅率。如果一個非法團業務與一個法團互為連繫實體，也只能有一個實體（不論是法團還是非法團）選用兩級稅率。
2. 提交選用通知：在提交利得稅報稅表（Form BIR52）時，連同稅務計算表一併選用。
3. 合夥業務的特殊處理：合夥業務本身不是納稅人；利得稅是按合夥人各自評稅。但選用兩級稅率時，以整個合夥業務為單位。合夥業務的應評稅利潤中，首HK$2,000,000按7.5%計算，然後按合夥人的分配合約比例將稅額分配給各合夥人。

200萬利潤稅率的集團選擇策略

對於集團而言，如何選擇哪一家實體選用200萬利潤稅率是一個重要的稅務規劃決策。以下原則有助於集團作出最佳選擇：

1. 利潤最高的實體優先：一般情況下，將兩級稅率分配給組內利潤最高的實體，能夠最大化稅務節省。因為首HK$2,000,000的稅率優惠直接減少該實體的應繳稅款。
2. 考慮虧損實體：如果某個實體在該課稅年度有可抵銷的承前虧損，該實體可能不需要繳稅，因此將兩級稅率分配給其他實體更為有效。
3. 年度重新評估：集團每年應重新評估選擇，因為利潤狀況、連繫實體關係和集團結構可能發生變化。
4. 書面記錄選擇：集團應保留書面記錄，說明選擇哪一家實體選用兩級稅率，以及選擇的理由。這在稅務局查詢時可以作為佐證。

選擇一經作出，該實體在該課稅年度內不能更改。如果集團內多個實體同時選用兩級稅率，稅務局會發信要求集團選定一個實體，並對其他實體按標準稅率重新評稅。

選用程序及報稅表填寫

選用兩級稅率的程序直接與利得稅報稅表報送掛鉤：

1. 法團（有限公司）： - 收到稅務局發出的Form BIR51利得稅報稅表。 - 在稅務計算表中明確計算首HK$2,000,000按8.25%徵稅。 - 無需填寫額外表格，只需在報稅表或附帶的稅務計算表中顯示兩級稅率的計算過程。 - 經由商業稅務入口網站（Business Tax Portal）或稅務代表入口網站（Tax Representative Portal）電子報稅時，在iXBRL格式的稅務計算表中選用兩級稅率。

2. 非法團業務： - 收到稅務局發出的Form BIR52利得稅報稅表。 - 在稅務計算表中計算首HK$2,000,000按7.5%徵稅。 - 合夥業務需在報稅表中列出所有合夥人的分配合約，並按比例計算每個合夥人應繳的稅款。

3. 逾期申報的後果：如果報稅表逾期提交，稅務局可能會根據評稅權力按標準稅率評稅，喪失選用兩級稅率的權利。

連繫實體清單的保存義務

為確保符合連繫實體規則，納稅人必須保存以下記錄：

• 連繫實體清單：列出所有與納稅人連繫的實體名稱、商業登記號碼及稅務檔案編號。
• 集團結構圖：顯示各實體之間的股權關係和控制鏈。
• 選擇記錄：說明哪一家實體被選為選用兩級稅率的實體，以及選擇的理據。
• 每年更新：在每個課稅年度結束後，檢討連繫實體關係是否發生變化，並更新清單。

稅務局在審查利得稅報稅表時，可能會要求納稅人提交連繫實體清單及相關文件。未能保存足夠記錄可能導致稅務局按標準稅率評稅。

常見問題

問題：如果一間法團和一個合夥業務由同一人全資擁有，兩者是否可以同時選用兩級稅率？

不可以。該個人對法團和合夥業務均持有超過50%的實益權益，因此兩者互為連繫實體。同一組連繫實體中只能有一個實體選用兩級稅率。

問題：選用兩級稅率後，如果集團內另一實體也申報了兩級稅率，稅務局會如何處理？

稅務局會發信通知集團，要求集團指定一個實體保留兩級稅率。其他實體會被重新按標準稅率評稅，並可能需要補繳稅款差額及利息。

問題：兩級稅率是否適用於所有類型的利潤？

兩級稅率適用於應評稅利潤，包括營業利潤、利息收入、特許權使用費等，前提是這些利潤在香港產生或得自香港。非應評稅利潤（如資本性收益）不適用。