香港資本開支折舊免稅額申索指引

香港資本開支折舊免稅額申索指引

香港折舊免稅額的基本概念

香港折舊免稅額是《稅務條例》（第112章）下容許納稅人就資本開支在計算利得稅時獲得的稅務寬減。與會計折舊不同，稅務上的折舊免稅額並非強制性，納稅人可選擇是否申索。稅務局（Inland Revenue Department）在評稅時會根據資產類別，按法例訂明的比率計算初期免稅額（initial allowance）及每年免稅額（annual allowance）。本指引按資產類別分別說明免稅額的計算方法、比率及申報程序，特別聚焦工業樓宇與商業樓宇的差異，以及在出售資產時涉及之結餘免稅額（balancing allowance）或結餘課稅（balancing charge）的處理。

資本開支免稅額

資本開支免稅額涵蓋的資產主要包括機械及工業裝置（plant and machinery）、工業樓宇（industrial building）及商業樓宇（commercial building）。每類資產的免稅額計算方法及比率各有不同。納稅人須在利得稅報稅表（Form BIR51）及相關補充表格（supplementary form）中申報資本開支詳情，並附上稅務計算表（tax computation）。稅務計算表應清楚列明各項資產的成本、免稅額計算及結餘金額。

工業樓宇免稅額

工業樓宇免稅額適用於用作工業用途的建築物，例如工廠、貨倉及某些特定用途的樓宇。根據《稅務條例》（第112章）第34條，工業樓宇的資本開支可獲初期免稅額及每年免稅額。初期免稅額為資本開支的20%，在資產投入使用的課稅年度一次過申索。每年免稅額則為資本開支的4%，按年申索，直至該資產的結餘價值減至零為止。

工業樓宇的每年免稅額是按資產的遞減價值計算，而非按成本計算。這意味著每年免稅額的金額會逐年遞減。納稅人須保留資產的購入成本及相關文件，以便在稅務計算表中準確計算免稅額。

商業樓宇免稅額

商業樓宇免稅額適用於非工業用途的建築物，例如寫字樓、商舖及酒店。根據《稅務條例》（第112章）第36條，商業樓宇的資本開支可獲每年免稅額，但沒有初期免稅額。每年免稅額為資本開支的2%，按成本計算，而非遞減價值。這意味著每年免稅額的金額固定不變，直至該資產的成本全數攤銷為止。

商業樓宇與工業樓宇的主要差異在於初期免稅額的有無及每年免稅額的比率。工業樓宇享有20%的初期免稅額及4%的每年免稅額（遞減價值），而商業樓宇只有2%的每年免稅額（成本計算）。納稅人在申索時應仔細區分資產類別，避免錯誤申索。

初期免稅額

初期免稅額（initial allowance）是就資本開支在資產投入使用的課稅年度一次過申索的免稅額。根據《稅務條例》（第112章）第37條，機械及工業裝置的初期免稅額為資本開支的60%。工業樓宇的初期免稅額為資本開支的20%。商業樓宇則不設初期免稅額。

初期免稅額的申索須在資產投入使用的課稅年度內提出。若納稅人未能在該年度申索，則可能喪失該免稅額。因此，納稅人應在稅務計算表中明確標示初期免稅額的計算，並在利得稅報稅表（Form BIR51）中申報。

每年免稅額

每年免稅額（annual allowance）是按年申索的免稅額，適用於機械及工業裝置、工業樓宇及商業樓宇。根據《稅務條例》（第112章）第38條，機械及工業裝置的每年免稅額按資產的遞減價值計算，比率由稅務局根據資產的預期使用年期釐定。工業樓宇的每年免稅額為資本開支的4%（遞減價值），商業樓宇則為2%（成本計算）。

每年免稅額的申索可在資產使用期間每年提出。若納稅人在某年度未申索，該年度的免稅額將自動結轉至下一年度，但不會累積。納稅人應在稅務計算表中逐年計算每年免稅額，並確保與稅務局的評稅記錄一致。

結餘免稅額及結餘課稅

當資產被出售或報廢時，會產生結餘免稅額（balancing allowance）或結餘課稅（balancing charge）。根據《稅務條例》（第112章）第17條，結餘免稅額在資產的出售收入低於其未攤銷的稅務結餘價值時產生，差額可作為免稅額申索。相反，結餘課稅在出售收入高於未攤銷的稅務結餘價值時產生，差額須作為收入課稅。

結餘課稅的金額上限為該資產已獲得的免稅額總額。換言之，結餘課稅不會超過納稅人從該資產獲得的稅務利益。納稅人應在資產出售的課稅年度內，在稅務計算表中計算結餘免稅額或結餘課稅，並在利得稅報稅表（Form BIR51）中申報。

申索程序及文件要求

申索折舊免稅額的程序包括以下步驟：

1. 在利得稅報稅表（Form BIR51）中申報資本開支詳情。
2. 填寫相關補充表格（supplementary form），例如S1表格（適用於工業樓宇）或S2表格（適用於機械及工業裝置）。
3. 準備稅務計算表（tax computation），列明各項資產的成本、免稅額計算及結餘金額。
4. 保留資產的購入成本、出售收入及相關文件，以便稅務局查核。

納稅人應在稅務計算表中使用稅務局認可的格式，並確保計算準確。若對免稅額的計算有疑問，可諮詢稅務顧問或直接向稅務局查詢。

常見問題

問：折舊免稅額是否強制性申索？

答：不是。納稅人可選擇是否申索折舊免稅額。若選擇不申索，該年度的免稅額將自動結轉至下一年度，但不會累積。

問：工業樓宇與商業樓宇的免稅額有何差異？

答：工業樓宇享有20%的初期免稅額及4%的每年免稅額（遞減價值），而商業樓宇只有2%的每年免稅額（成本計算），不設初期免稅額。

問：出售資產時如何處理結餘免稅額或結餘課稅？

答：當資產的出售收入低於其未攤銷的稅務結餘價值時，產生結餘免稅額；當出售收入高於未攤銷的稅務結餘價值時，產生結餘課稅。結餘課稅的金額上限為該資產已獲得的免稅額總額。

問：如何申索折舊免稅額？

答：在利得稅報稅表（Form BIR51）中申報資本開支詳情，並附上稅務計算表及相關補充表格。保留資產的購入成本及出售收入文件，以便稅務局查核。