IR957 利得稅計算指引及範本

IR957 利得稅計算指引及範本

IR957 利得稅計算指引是稅務局為協助納稅人正確填寫利得稅計算表而提供的官方文件。這份指引連同 IR957 表格，讓企業及非法人業務能夠系統地申報應評稅利潤，並計算應繳稅款。本文將逐項解說 IR957 表格的結構、填寫方法及常見調整項目，幫助讀者準確完成利得稅申報。

IR957 表格下載

IR957 表格可從稅務局官方網站直接下載。表格分為兩個主要部分：利得稅計算表及相關附註。下載時請確認使用最新版本，因為稅務局會不時更新表格以配合法例變更。表格為 PDF 格式，可於電腦填寫後打印，或直接手寫填報。下載連結位於稅務局「表格及刊物」頁面下的「利得稅」分類。

利得稅計算表

利得稅計算表是 IR957 的核心部分，用於將財務報表的會計利潤轉換為應評稅利潤。表格由以下項目組成：

1. 會計利潤／虧損：填寫該課稅年度的經審計財務報表所示的純利或淨虧損。
2. 加項：包括不可扣稅支出，例如資本支出、私人性質支出、罰款及罰金、以及未經稅務局批准的捐款。
3. 減項：包括可扣稅但未在會計利潤中扣除的項目，例如折舊免稅額、結轉稅務虧損，以及已課稅的股息收入。
4. 應評稅利潤：經上述調整後得出的數額，即計算利得稅的基礎。

稅務局 IR957 與利得稅申報流程

稅務局 IR957 表格通常與利得稅報稅表（BIR51 或 BIR52）一併提交。納稅人收到報稅表後，須在指定期限內連同 IR957 計算表、經審計財務報表及補充表格（S1 至 S18）交回稅務局。IR957 的作用是向稅務局清楚展示如何從會計利潤得出應評稅利潤，讓評稅主任能夠核對申報資料。如果納稅人未有提交 IR957，稅務局可能會要求補充資料，延誤評稅進度。

利得稅計算方法

利得稅的計算方法取決於納稅人的類別及應評稅利潤金額。香港採用兩級制稅率：

• 公司：首 HK$2,000,000 應評稅利潤按 8.25% 計算，其餘利潤按 16.5% 計算。
• 非法人業務：首 HK$2,000,000 應評稅利潤按 7.5% 計算，其餘利潤按 15% 計算。

計算時須注意，只有一個實體可選用兩級制稅率；同一集團的關連實體須全部按標準稅率（16.5% 或 15%）計算。IR957 表格設有專用欄位，讓納稅人申報是否符合兩級制稅率資格。

應評稅利潤與可扣稅支出

填寫 IR957 時，正確區分應評稅利潤及可扣稅支出是關鍵。香港稅制採用地域來源原則，只有源自香港的利潤才須課稅。因此，IR957 表格要求納稅人申報：

• 應評稅利潤：經調整後源自香港的利潤。
• 可扣稅支出：完全為產生應評稅利潤而支出的費用，包括租金、員工薪金、強積金供款、核數費、公司秘書費用等。
• 不可扣稅支出：資本支出、私人性質支出、罰款、以及與產生利潤無直接關係的開支。

稅務局在評稅時會嚴格審視支出是否「完全及純粹」為產生應評稅利潤而產生。IR957 的附註部分提供了常見可扣稅及不可扣稅項目的清單，供納稅人參考。

折舊免稅額與虧損處理

IR957 表格設有專用部分處理折舊免稅額及稅務虧損：

• 折舊免稅額：包括初始免稅額及每年免稅額，適用於工業樓宇、商業樓宇及機械設備。納稅人須在表格中申報資產成本、使用年限及已申領免稅額。
• 虧損：香港容許稅務虧損無限期結轉，抵銷同一業務的未來應評稅利潤。IR957 表格要求申報結轉虧損金額及來源課稅年度。請注意，香港沒有集團虧損寬免，每家公司須獨立計算。

暫繳稅與兩級制稅率

IR957 表格亦涉及暫繳稅的計算。稅務局會根據上一年度的應評稅利潤估算暫繳稅，並在利得稅評稅通知書中列明。納稅人可在 IR957 中申請暫繳稅寬免，例如預期應評稅利潤較上年減少。兩級制稅率同樣適用於暫繳稅計算，即首 HK$2,000,000 利潤按較低稅率計算暫繳稅。

常見填寫錯誤及注意事項

填寫 IR957 時，以下錯誤較為常見：

1. 混淆會計利潤與應評稅利潤：會計利潤未經稅務調整，不能直接用作計算利得稅。
2. 漏報不可扣稅支出：例如董事私人開支、資本性支出等，必須在加項中申報。
3. 錯誤申報折舊免稅額：折舊免稅額須按稅務局規定的折舊率計算，而非會計折舊率。
4. 忽略兩級制稅率資格限制：關連實體須全部按標準稅率計算，否則稅務局會調整評稅。
5. 未提交補充表格：部分行業或交易須填寫 S1 至 S18 補充表格，與 IR957 一併提交。

建議納稅人在提交前由核數師或稅務顧問覆核 IR957 內容，確保計算準確無誤。稅務局有權對錯誤申報作出罰款或加徵稅款。