利得稅不可扣稅開支類別與稅務條例限制

利得稅不可扣稅開支類別與稅務條例限制

根據《稅務條例》（第112章），納稅人在計算應評稅利潤時，並非所有實際產生的開支都可以獲得扣除。利得稅不可扣稅開支的界定，直接影響企業的稅務負擔。稅務局在評稅時會嚴格審查每項申報扣除的開支，是否符合「全部及必須」原則以及是否為產生應評稅利潤而 incurred。本文整理稅務條例第17條下的主要不可扣稅開支類別，供企業主及公司秘書參考。

資本性開支

稅務條例第17條明確規定，資本性開支不得在利得稅計算中扣除。這類開支與企業的固定資產購置、改良或長期權益有關，而非日常營運支出。常見例子包括：

• 購買廠房、機器、設備或車輛的費用
• 收購商譽、專利權或商標的成本
• 擴建或翻新辦公室的支出
• 為業務支付的法律費用（若涉及長期資產購置）

資本性開支雖然不可即時扣除，但企業可透過「折舊免稅額」（capital allowance）機制，在資產使用年期內逐年獲得稅務寬減。折舊免稅額的計算方式按《稅務條例》第37至39條規定處理，納稅人應在稅務計算中分開處理資本性開支與一般營運開支。

家庭私人開支

任何屬於家庭或私人性質的開支，均不得在利得稅中扣除。這條規則的關鍵在於：開支必須「全部及必須」地為賺取應評稅利潤而產生。若開支同時涉及業務及私人用途，稅務局會按比例攤分，只承認與業務直接相關的部分。

實例說明： - 東主將自住物業的一部分用作辦公室，相關租金及水電費應按業務使用面積比例申報 - 私人座駕的燃油費，若車輛同時用於業務及私人事務，僅業務用途部分可獲扣除 - 家庭旅行費用，即使順便拜訪客戶，亦不可全數扣除

稅務條例的立場是：納稅人有責任證明哪部分開支與產生應評稅利潤有直接關聯。未能提供清晰證據的開支，稅務局會傾向全數駁回。

稅務條例第17條下的其他限制

稅務條例第17條除資本及私人開支外，還列明多項不得扣除的開支類別：

娛樂開支：除非能證明該娛樂開支完全為產生應評稅利潤而 incurred，且金額合理，否則不可扣除。稅務局對娛樂開支的審查尤其嚴格，納稅人須保留完整的收據及業務往來記錄。

捐款：向認可慈善機構的捐款可在利得稅中申索扣除，但上限為應評稅利潤的35%。超出此上限的捐款，或向未獲稅務局認可的組織作出的捐款，一律不可扣除。

罰款及罰金：因違反法例而被處罰的款項（例如交通罰款、環境保護罰款），無論與業務有無直接關聯，均不可在利得稅中扣除。稅務條例的立法原意是不讓違法成本轉嫁至稅收系統。

非為賺取應評稅利潤而產生的開支

稅務條例的核心原則是：開支必須為產生應評稅利潤而 incurred。若開支雖然在業務過程中產生，但未能直接或間接帶來應評稅利潤，則不可扣除。

不符合「全部及必須」原則的開支：稅務條例要求開支必須「全部」（wholly）及「必須」（exclusively）地為產生應評稅利潤而 incurred。若開支同時涉及多個目的，即使主要目的為業務，亦可能被部分或全部拒絕扣除。

實例： - 贊助本地體育隊伍的費用，若贊助目的純為提升企業形象，而非直接產生應評稅利潤，可能被拒絕扣除 - 為董事或員工購買的非業務相關保險 - 向客戶贈送非業務相關的禮物

其他常見不可扣稅項目

以下開支類別在實務中經常引起爭議，納稅人應特別注意：

利息開支：利息開支的扣除受《稅務條例》第16條及第17條的雙重規管。若借款資金用於購置資本資產（如投資物業），相關利息可能被視為資本性開支而不可扣除。若非為產生應評稅利潤而借款（例如借貸則私人用途），利息同樣不可扣除。

租金開支：租金支出通常可獲扣除，但若物業同時作業務及私人用途，按比例攤分後的私人部分不可扣除。稅務局會考慮物業的實際使用情況而非租約條款。

汽車費用：車輛的折舊、保險、稅費及修理費，若車輛併用於業務及私人用途，稅務局一般接納按比例攤分。但純粹私人性質的車輛開支（如前往度假的油費）則完全不可扣除。

稅務虧損：稅務虧損可無限結轉，用以抵扣未來年度的應評稅利潤。但虧損不可回溯至前年度，亦不可在關聯公司之間轉讓。香港不設集團虧損寬免機制，每家公司獨立評稅。

折舊免稅額：資本性開支雖不可即時扣除，但可透過折舊免稅額制度，就資產成本獲取年度稅務寬減。折舊免稅額的計算方法包括期初免稅額（initial allowance）及每年免稅額（annual allowance），具體比率因資產類別而異。

實務建議

企業在處理利得稅不可扣稅開支時，應採取以下措施：

1. 保留完整記錄：所有業務開支均應附有正式收據、發票或協議，清楚列明日期、金額及業務用途
2. 攤分私人用途：對涉及私人用途的開支，應按合理比例攤分，並保留計算基礎
3. 分清資本與收益：在記帳時即清楚區分資本性開支與收益性開支，避免後續爭議
4. 諮詢專業意見：若開支性質複雜，建議諮詢註冊稅務代表或核數師

稅務局的評稅權力廣泛，一旦發現不當扣除，有權追討少繳稅款並加徵罰款。納稅人應審慎處理每一項開支的扣除申索，確保完全符合《稅務條例》（第112章）的規定。