BIRS22 表格知識產權收入稅務優惠申請

BIRS22 表格知識產權收入稅務優惠申請

甚麼是BIRS22 表格

BIRS22 表格是稅務局（Inland Revenue Department）為申請知識產權收入稅務優惠而設的指定申報表格。該表格根據《稅務條例》（第112章）第14G條及相關條文制定，納稅人須在提交利得稅報稅表（BIR51或BIR52）時一併附上BIRS22 表格，以申索合資格知識產權收入的優惠稅率。稅務局會根據表格所載資料審核申請是否符合nexus規則下的關聯要求。

知識產權收入稅務優惠制度

香港的知識產權收入稅務優惠制度屬於外來收入豁免（FSIE）機制的一部分，自2023年1月1日起生效。該制度旨在為在香港收取的合資格知識產權收入提供優惠稅率，以符合經濟合作與發展組織（OECD）的BEPS 2.0框架要求。優惠稅率為8.25%，即利得稅兩級制稅率中的較低一級，適用於合資格知識產權收入的應評稅利潤部分。

BIRS22 申請指引

提交BIRS22 表格時，納稅人須注意以下事項：

1. 提交期限：BIRS22 表格須連同該課稅年度的利得稅報稅表一併提交。稅務局一般會在發出BIR51或BIR52時設定提交期限，通常為發出日期起一個月內。如有稅務代表，可申請整批延期（block extension），按會計年度獲發較後期限。

2. 所需資料：表格要求申報知識產權的詳細資料，包括資產類別、註冊國家、開發成本、收入來源及nexus比率計算。

3. 證明文件：納稅人須備存知識產權註冊證書、開發成本記錄、收入分類賬及關聯分析計算表，以便稅務局查核。

合資格知識產權類型

根據《稅務條例》（第112章），合資格資產（qualifying assets）包括以下類別的知識產權：

• 專利收入：已註冊專利所產生的收入，包括專利使用費及專利特許收入。
• 版稅：版權作品（如軟件、文學作品、音樂作品）所產生的版稅收入。
• 註冊設計：已註冊外觀設計所產生的收入。
• 植物品種權利：根據《植物品種保護條例》註冊的植物品種權利收入。

不合資格的知識產權包括商標、商業秘密及未註冊的知識產權。稅務局會嚴格審查資產是否已按相關法律註冊。

知識產權稅務計算方法

知識產權收入的稅務計算須遵循nexus規則（關聯要求）。該規則要求納稅人按以下公式計算合資格收入比例：

合資格收入比例 = 合資格研發開支 ÷ 總研發開支

• 合資格研發開支：納稅人自行在港從事的研發活動所產生的開支。
• 總研發開支：包括合資格研發開支、外判研發開支及購入知識產權的成本。

nexus比率最高為1（即100%），最低為0。比率越高，可享優惠稅率的收入比例越大。優惠稅率的計算方法如下：

優惠稅率應評稅利潤 = 合資格知識產權收入 × nexus比率

該部分利潤按8.25%徵稅，其餘知識產權收入則按正常利得稅稅率（16.5%）徵稅。

IP收入稅務優惠的關聯要求

nexus規則的核心是確保稅務優惠與納稅人自身的研發活動掛鉤。稅務局要求納稅人：

1. 追蹤開支：按知識產權資產分類記錄所有研發開支，區分合資格開支與非合資格開支。
2. 五年追蹤期：nexus比率須按資產的整個生命週期計算，通常涵蓋開發期至收入產生後五年。
3. 年度申報：每個課稅年度須重新計算nexus比率，並在BIRS22 表格中申報。

未能符合關聯要求的知識產權收入，將不獲優惠稅率待遇，須按正常利得稅稅率課稅。

稅務優惠的實際操作

納稅人在填寫BIRS22 表格時，須按以下步驟操作：

1. 識別合資格資產：確認知識產權是否屬於合資格類別並已註冊。
2. 計算nexus比率：按上述公式計算合資格收入比例。
3. 分攤收入：將知識產權收入按nexus比率分為優惠稅率部分及正常稅率部分。
4. 填寫表格：在BIRS22 表格中申報資產詳情、nexus比率計算及稅務計算結果。
5. 提交稅務局：連同利得稅報稅表及相關證明文件一併提交。

稅務局會審核BIRS22 表格的準確性，如有疑問可要求納稅人提供進一步資料或進行實地審查。

知識產權稅務的合規要點

為確保順利獲得稅務優惠，納稅人應注意以下合規事項：

• 備存記錄：保留所有知識產權註冊文件、研發開支記錄及收入分類賬至少七年。
• 定期更新：如知識產權資產發生轉讓、許可或出售，須更新BIRS22 表格的相關資料。
• 關聯交易：如知識產權收入來自關聯方交易，須確保交易價格符合公平原則，並備存轉讓定價文件。
• 稅務條例遵從：嚴格遵守《稅務條例》（第112章）第14G至14J條的規定，避免因資料不全而遭稅務局拒絕申請。

常見問題

問：BIRS22 表格是否每年都需要提交？ 答：是的，只要納稅人在該課稅年度有合資格知識產權收入並擬申索優惠稅率，就須提交BIRS22 表格。

問：如果nexus比率為零，是否仍須提交BIRS22 表格？ 答：不需要。nexus比率為零表示沒有合資格收入可享優惠稅率，無須提交該表格。

問：知識產權收入是否包括出售知識產權的收益？ 答：出售合資格知識產權的資本收益可能符合資格，但須視乎具體情況及稅務局的解釋。建議諮詢稅務專業人士。

參考資料

• 稅務局官方網站：https://www.ird.gov.hk
• 《稅務條例》（第112章）：https://www.elegislation.gov.hk/hk/cap112
• 稅務局BIRS22 表格及指引：https://www.ird.gov.hk/eng/paf/bus.htm
• 公司註冊處：https://www.cr.gov.hk/tc/home/index.htm