如何填寫 BIRS21 表格申報本地股權處置收益

BIRS21 表格本地股權處置收益申報

BIRS21 表格的適用範圍

BIRS21 表格是稅務局（Inland Revenue Department）用於申報本地股權處置收益的指定表格。根據《稅務條例》（第112章），納稅人處置本地股權所產生的收益，若屬於在香港產生或得自香港的利潤，須課繳利得稅。BIRS21 表格的作用是讓納稅人向稅務局申報該等收益，以便計算應繳稅款。

此表格適用於在香港進行的股權處置交易，包括出售香港公司股份、權益或其他股權工具。納稅人須在相關課稅年度內，就該等收益提交BIRS21 表格。稅務局會根據表格所載資料，評定應課稅金額。

本地股權處置收益的稅務處理

本地股權處置收益的稅務處理，取決於該收益是否屬於應稅收益。根據地域來源原則（territorial source principle），只有在香港產生或得自香港的利潤才須課稅。稅務局的《稅務條例釋義及執行指引第21號》（DIPN 21）對利潤來源地提供指引。

處置本地股權的收益，一般被視為在香港產生的利潤，因此須課繳利得稅。然而，若該收益屬於資本性質（capital nature），而非營業性質（trading nature），則可能獲豁免。稅務局會根據個案事實，判斷收益的性質。

應稅收益的計算方法

計算應稅收益時，納稅人須從處置收益中扣除相關成本及開支。收益計算方法如下：

• 處置收益：股權出售所得的款項，減去出售相關的費用（如經紀佣金、法律費用）。
• 成本基礎：購入股權時的成本，包括購入價及相關費用（如經紀佣金、印花稅）。
• 應稅收益：處置收益減去成本基礎後的金額。

若股權持有一段時間，成本基礎可能需要調整，例如因資本重組、紅股發行或股份拆細而產生的變動。納稅人應保留相關記錄，以便準確計算。

可扣減項目及豁免條款

在計算應稅收益時，納稅人可扣減以下項目：

• 購入股權的成本及相關費用。
• 出售股權的費用。
• 與股權處置直接相關的其他開支。

豁免條款方面，若處置收益屬於資本性質，則無須課稅。此外，根據《稅務條例》第14條，若收益來自非在香港進行的交易，亦可能獲豁免。納稅人應仔細審視交易性質，以確定是否適用豁免。

BIRS21 申報指引

提交BIRS21 表格時，納稅人須注意以下事項：

1. 提交期限：BIRS21 表格須在課稅年度結束後，連同利得稅報稅表（BIR51 表格）一併提交。稅務局會發出報稅表，納稅人須在指定期限內提交。若委任稅務代表（tax representative），稅務局會發出整批延期函件（block extension letter），延長提交期限。

2. 填寫要求：表格須以中文或英文填寫，並提供準確的收益計算及相關資料。納稅人應附上稅務計算表（tax computation），詳細列明收益、成本及可扣減項目。

3. 審計要求：若公司須進行審計（audit），BIRS21 表格所載資料應與經審計財務報表一致。稅務局可能要求提交審計報告，以核實收益計算。

4. 電子申報：自2026年4月1日起，符合條件的跨國企業集團須透過商業稅務入口網站（Business Tax Portal）或稅務代表入口網站（Tax Representative Portal）以電子方式提交報稅表。電子申報者須以iXBRL格式標記財務報表及稅務計算表。

股權處置稅務常見錯誤

提交BIRS21 表格時，納稅人常犯以下錯誤：

• 錯誤分類收益性質：將資本性質收益誤報為營業收益，或反之，導致稅務計算錯誤。
• 遺漏成本基礎：未正確計算購入成本，或遺漏相關費用，導致應稅收益高估。
• 未保留記錄：未能保留股權購入及出售的相關記錄，無法在稅務局查詢時提供證明。
• 逾期提交：未在指定期限內提交BIRS21 表格，可能招致罰則（penalty）。
• 忽略豁免條款：未考慮收益是否屬於資本性質或非香港來源，導致不必要地繳稅。

本地收益申報注意事項

申報本地股權處置收益時，納稅人應注意以下事項：

• 保留文件：保留股權購入及出售的合約、收據、銀行記錄及相關通訊，以備稅務局查核。
• 諮詢專業意見：若交易複雜，建議諮詢稅務顧問或會計師，確保申報準確。
• 使用稅務代表：若委任稅務代表，確保代表了解交易細節，並在提交期限前完成申報。
• 留意稅務條例變更：稅務條例可能修訂，影響股權處置收益的稅務處理。納稅人應定期查閱稅務局網站（ird.gov.hk）的最新指引。

罰則與後果

逾期提交BIRS21 表格或提供不實資料，可能招致以下後果：

• 罰款：稅務局可對逾期提交的納稅人施加罰款，金額視乎延誤時間及情節。
• 加收稅款：若稅務局發現應稅收益未申報，可追收稅款及附加費。
• 檢控：嚴重個案可能被檢控，最高罰款HK$50,000及監禁三年。

納稅人應嚴格遵守提交期限，並確保申報資料準確無誤。

總結

BIRS21 表格是申報本地股權處置收益的重要文件。納稅人須了解收益的稅務處理、計算方法及可扣減項目，並在指定期限內提交表格。透過準確申報，納稅人可避免罰則，確保符合《稅務條例》（第112章）的規定。如有疑問，應諮詢專業稅務顧問或查閱稅務局網站（ird.gov.hk）的相關指引。